如何进行企业所得税纳税筹划?(二)

　　八、适时利用对外捐赠进行纳税筹划

　　企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，建筑安装企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，建筑安装企业在捐赠时应加以注意。

　　《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外，建筑安装企业在对外捐赠时还应注意时机。

　　九、公益性捐赠税前“全额扣除”筹划

　　[法律依据]

　　新《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十三条同时也规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　按照此意，“年度利润总额”中应当包涵了企业当年的公益性捐赠支出。这样，公益性捐赠支出自然就会直接影响“年度利润总额”，而使得公益性捐赠税前扣除限额出现了“不确定性”，可能造成企业当年的公益性捐赠可在税前全额扣除或者全额不能扣除。也正因如此，企业从事公益性捐赠活动，有必要进行“税前”筹划。

　　在出现了企业多捐赠税前扣除限额越小，直至为“0”的情况时，且企业当年实现盈利情况下，公益性捐赠列支多少，才能获得最大化的税前扣除限额?

　　[分析]

　　捐赠额税前扣除限额=“年度利润额”×12%，“年度利润总额”分解为捐赠前利润总额和捐赠总额，而捐赠额税前扣除限额=捐赠总额-税后列支捐赠额，则(捐赠总额-税后列支捐赠额)=(捐赠前利润总额-捐赠总额)×12%。通过转换，税后列支捐赠额=捐赠总额(1+12%)-捐赠前利润总额×12%。

　　显然，仅从税收筹划角度考虑，当税后列支捐赠额=0时，为可全额扣除捐赠额度(即均可税前列支)。则捐赠总额(1+12%)-捐赠前利润总额12%=0，即：可全额扣除捐赠额度=捐赠前利润总额×12%÷(1+12%)。

　　十、利用产业优惠政策纳税筹划

　　(一)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15%的优惠税率。新企业所得税法放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。

　　对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。当然，高新技术企业要属于《国家重点支持的高新技术领域》并且要经过国家有关部门认定。

　　(二)有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。

　　新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系，以图进一步提高我国企业的环保、节约和安全生产意识，促使企业加大这些方面的开发和投资力度。

　　企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这里的专用设备指《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税饶惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，且5年内不得转让、出租。

　　企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

　　因此，企业需要购置有关环境保护、节能节水和安全生产等专用设备时，想要享受税收优惠，少缴税，必须是企业所得税优惠目录中的专用设备，且注意年限限制。

　　(三)运用安置特殊人员就业纳税筹划

　　新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。

　　(四)运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划

　　新企业所得税法从以下2个方面对技术革新设定了优惠条款，鼓励企业进行技术创新和科技进步，也给企业带来了纳税筹划空间。

　　1、符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。即一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　2、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，需要持续和高额的投资。企业应当充分运用纳税筹划，有效地获得国家通过税收优惠政策所给予的资金支持。如企业外购专利技术的费用，只能计入“无形资产”科目在规定年限内直线摊销。然而如果企业与科研机构采取联合开发的方式，则技术开发的费用不仅能够在税前一次性扣除，而且可以获得实际发生额50%的所得税税前加计抵扣。

　　十一、资产收购和股权收购的所得税筹划

　　(一)、境外股权收购的纳税筹划分析

　　[法律依据]

　　《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号第七条规定如下：

　　企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

　　1、非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;

　　2、非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;

　　3、居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;

　　4、财政部、国家税务总局核准的其他情形。

　　财税59号文第五条规定企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(75%)

　　3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(85%)

　　5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　也就是说股权收购行为需要同时符合上述九个条款才可以适用特殊性税务处理规定，符合特殊性税务处理规定，方才可以享受税收优惠待遇。

　　《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知 》(国税函[2008]112号)

　　2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排(以下统称“协定”)，与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。即表中协定税率高于我国法律法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。

　　如果筹划方案不能适用特殊性税务处理，纳税人就难于按照国税函[2008]112号规定提交享受协定待遇申请表，也就不可能执行协定股息预提所得税税率，则整个方案的筹划结果会得不偿失。

　　(二)、境内股权收购的纳税筹划分析

　　法律依据

　　1、 特殊性税务处理的条件

　　财政部 国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第五条的规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合财税[2009]59号规定比例。(符合75%)

　　(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(经营的连续性)。

　　(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合财税[2009]59号规定的比例。(符合85%)

　　(5)重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　2、特殊性税务处理的规定

　　企业重组同时符合以上5条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

　　(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

　　(2)股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%(此时有关支付金额已经形成实际交换，以公允价值计算为合理。)，可以选择按以下规定处理(即暂不确认股权转让的所得或损失)：

　　①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

　　②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

　　③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

　　(三)、资产收购的筹划原理及案例分析

　　资产收购的筹划原理

　　1、资产收购的一般税务处理

　　企业资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

　　1、被收购方应确认资产转让所得或损失;

　　2、收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定;

　　3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

　　在一般税务处理下，资产收购的所得税处理和一般意义上的企业资产买卖交易的税务处理原则是完全一致的，即被收购方按资产的市场价格或公允价值与计税基础的差额确认资产转让所得或损失;收购方如果是用非货币性资产进行交换的，应分两步走，先按公允价值销售确认非货币性资产转让所得或损失，再按公允价值购买资产。由于资产收购不涉及企业法律主体资格的变更，

　　因此，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

　　2、资产收购的特殊性税务处理

　　资产收购的特殊性税务处理对于适用特殊性处理的重组，根据财税[2009]59号文件规定，应同时符合以下5个条件：

　　(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

　　(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例;

　　(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

　　(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例;

　　(五)重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　3、资产收购需要重点把握如下3点：

　　(1)资产收购要有合理商业目的。比如阿里巴巴收购雅虎，由于雅虎作为一个在国内搜索市场占据重要位置的搜索品牌，可以为阿里巴巴带来丰富产品，包括搜索技术、门户网站、即时通讯软件等，这项资产收购就是有合理的商业目的。

　　(2)资产收购不能以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业如果以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，刻意使资产收购中的股权支付比例符合特殊性税务处理的，税务机关可予以否决。

　　(3)企业在收购另一家企业的实质经营性资产后，必须在收购后的连续12个月内仍运营该资产，从事该项资产以前的营业活动。比如，A企业购买了B企业的一个纺织品生产车间，如果其在购买后12个月内，将纺织品生产线变卖，利用该场地重新购置设备从事食品加工，则不能适用资产收购的特殊性税务处理。

　　在符合上述前提的情况下，如果资产收购中受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

　　(1)转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定;

　　(2)受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

　　受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，即通常的资产收购应当近似于企业的一个整体资产转让行为，仅涉及少部分营业资产的转让不适用特殊性税务处理。同时，股权支付的金额不低于其交易支付总额的85%。只有以上条件同时满足，资产收购才能适用特殊性税务处理。

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